二十國集團(G20)財長和央行行長日前在意大利威尼斯召開會議并發表公告，支持全球稅收改革的“雙支柱”計劃，支持跨國企業利潤重新分配、同意將全球最低企業稅率定為15%，并呼吁更多國家加入磋商。該協議將于今年10月在羅馬舉行的G20峰會上提交討論，預計屆時將正式簽署一份“創造更穩定、更公平國際稅收框架的歷史性協議”。

        所謂全球稅改“雙支柱”計劃，是經合組織(OECD)于2020年10月發布的旨在推進全球稅制改革《第一和第二支柱藍圖報告》中所確定的包容性框架。該框架的第一支柱是將跨國企業的一些稅收權利重新分配到其有業務活動和賺取利潤的市場;第二支柱則是市場最為關注的全球最低公司稅率。例如，在15%的全球最低稅率基準下，如果一家跨國公司在母國之外的國家或地區獲取利潤，且東道國或地區的企業稅率低于15%，則該公司不僅要在東道國或地區繳納企業稅，還要根據兩國或地區間的稅率差額向母國繳稅。當然，納入相關征稅范圍的跨國公司有嚴格的范圍界定，即利潤率不低于10%的規模巨大、利潤超高的跨國公司。其市場國，即跨國公司業務運營所在國，有權對企業獲得的剩余利潤(即超過10%的利潤部分)的20%或以上進行征稅。允許各國在不使用數字服務稅的情況下，增加來自大型跨國公司的稅收收入，一方面有望結束部分國家或地區競相壓低企業稅率，以吸引跨國公司的局面;另一方面也打擊了跨國企業利潤轉移和稅基侵蝕行為。經合組織先前的一項測算顯示，如果全球執行15%的最低稅率，那么預計每年將為全球帶來1500億美元的額外稅收收入。

        由于該協議在上月已由七國集團財長會議與領導人峰會率先達成，并在經合組織(OECD)主持的巴黎談判中得到了超過130個國家的支持，因此，盡管仍有少數國家拒絕支持該協議，但如果在今年的G20領導人峰會上通過之后，預計將會很快地進入實質性的操作與執行程序。

        人們注意到，全球最低企業稅并未作為獨立議題進入經合組織的改革進程，而是作為“應對數字經濟稅收挑戰改革方案”的一部分被納入“包容性框架”。事實上，在此次G20財長與央行行長會議達成的協議中，幾乎將所有領域的大型跨國企業都納入征稅范圍，而非僅僅限于數字經濟領域。

        值得注意的是，歐盟在G20財長與央行行長會議之后已暫緩推出原定本月底出臺的數字稅征收計劃，以免妨礙達成更公平的全球稅收協議，顯示美歐在全球稅改這一重大問題上采取了合作性博弈的策略，不過雙方圍繞數字技術與數字產業主導權的爭奪不會停止。

        歐盟近年來為應對經濟數字化的加速轉型，于2018年3月率先提出了“數字服務稅提案”，以推動稅收改革。2020年12月，歐盟提出了《數字服務法案》及《數字市場法案》草案。針對科技巨頭的違規行為，法案提出了嚴厲的懲罰措施，罰金最高可達年營業額的10%。同時，對于有“系統性不合規行為”的平臺，法案建議采取針對公司“結構層面”的整治措施，不遵守歐盟新規的科技巨頭的歐洲業務可能被分拆。

        此外，歐洲還通過調整稅收等方式規范數字市場的秩序。歐洲傳統行業企業需要繳納的有效稅率為23.3%，但大型科技企業在歐盟繳納的平均稅率只有9.5%。2019年7月，法國參議院通過了征收數字稅的法案，根據該法案，法國將對全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內收入超過2500萬歐元的互聯網企業征收數字稅，其稅率為法國市場收入的3%。2020年4月1日，英國開始對臉書、谷歌、亞馬遜等企業征收2%的新數字服務稅。此后，西班牙等歐盟成員國也紛紛跟進。

        臉書、谷歌、亞馬遜等美國大型科技企業是科技發展和商業模式革命性變遷的產物，已成為最具全球影響力的互聯網科技企業，大幅領先于歐洲同行，并早已將觸角滲透到歐洲經濟與社會生活的方方面面，贏家通吃的格局愈發明顯，如若不采取有效舉措，極易觸發區域系統性經濟與技術風險。歐洲各國針對美國大型科技企業的征稅行動，意在確立數字經濟與數字產業服務的邊界，防止來自美國超大型科技平臺以科技和數據為支撐，控制市場和掌握消費者信息，進而構建以獲取超額利潤為目標的壟斷性生態圈，最終形成非開放型的商業帝國甚至是“獨立王國”。

        因此，在全球產業與技術變遷的趨勢下，這場醞釀已久的全球性稅制改革，反映出歐洲對21世紀以來，本區域在培育和造就超級數字企業方面的焦慮和緊迫感，由此可能會增加全球跨國企業調整區域運營的相關成本和產生經營的不確定性。例如，收縮在原稅收洼地的投資等等。預計部分低稅投資中心將綜合運用包括財政補貼、所得稅減免等在內的措施穩住既有數字企業的投資預期。

        當然，決定全球100家最大跨國公司調整投資與布局的關鍵因素，還在于它們對投資目的地國或地區營商環境、商務成本以及綜合配套能力的評估，但稅率是無法回避的重要變量。可以預計，全球最低稅率制的推行，或將促使全球100家最大的跨國公司尤其是數字科技企業基于現有的轉讓定價規則，對其在全球市場的利潤分布格局進行適應性調整與優化，并因此引發全球產業布局的新一輪調整。

《電鰻快報》