針對減稅、退稅措施的執(zhí)行，預(yù)計全年退稅、減稅約2.5萬億元，這個量是歷史上最大的，超出之前社會的普遍預(yù)期。同時調(diào)整了結(jié)構(gòu)，不同于以往先交后返，而是一次性將留抵退稅給企業(yè)，規(guī)模高達(dá)1.5萬億。振奮人心，對于企業(yè)實實在在利好。那么，應(yīng)該怎么理解退稅和減稅并舉的政策呢?

        所謂減稅是少收稅，這個好理解，直接減免的稅收，就成了企業(yè)的利潤，直接支持了企業(yè)經(jīng)營。比較難理解的是留抵退稅，要明白留抵稅額的概念，首先要弄明白增值稅的基本原理。

        增值稅是怎么回事?

        增值稅是從上游到下游再到最終買家構(gòu)成一個完整的抵扣鏈條，簡單講就是商家從上游進(jìn)貨需要支付進(jìn)項稅額，產(chǎn)品賣給下游時要向買家收取銷項稅，鏈條上的每個商家就自己銷項稅大于進(jìn)項稅后的差額部分交稅給稅務(wù)局，從而達(dá)到中間各環(huán)節(jié)按各自增值額繳稅，最終消費者承擔(dān)增值稅的目的。一個簡單的增值稅流轉(zhuǎn)鏈條如下圖所示：

        第一步：生產(chǎn)商向批發(fā)商收取100*13%的銷項稅并交給稅務(wù)局;第二步：批發(fā)商支付100*13%的進(jìn)項稅，再向零售商收取150*13%的銷項稅，抵扣后按增值額50*13%繳稅。第三步：零售商支付150*13%的進(jìn)項稅，再向消費者收取200*13%的增值稅，抵扣后按增值額50*13%繳稅;第四步：消費者實際負(fù)擔(dān)整個鏈條全部的增值稅，即200*13%。

        從上圖可以看出，理想情況下，如果中間環(huán)節(jié)的每一個商家進(jìn)貨后都能及時實現(xiàn)銷售，是不太可能出現(xiàn)進(jìn)項稅大于銷項稅的情況，也就是說企業(yè)承擔(dān)的稅收成本大于消費者承擔(dān)的稅收成本，增加了企業(yè)自己稅收壓力。原因很簡單，企業(yè)作為一個要盈利的主體，最大程度上把自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去更有利于自己。

        留抵退稅本質(zhì)是國家給困難企業(yè)的無息貸款

        但事實上，因為生產(chǎn)和銷售的環(huán)節(jié)是有時間差的，生產(chǎn)的貨物不會馬上銷售，而有些固定成本還需要企業(yè)較長時間來承擔(dān)成本。舉個例子企業(yè)大額購進(jìn)材料、存貨，或者購進(jìn)大型的機(jī)器設(shè)備，企業(yè)付出了很多的進(jìn)項稅，但產(chǎn)品還沒開始銷售，還沒有從買家那里取得銷項稅，就會造成很多企業(yè)支付的進(jìn)項稅額在一定時期內(nèi)大于銷項稅額，形成所謂的留抵稅額，留抵、留抵，意思就是只有留著等將來銷售實現(xiàn)有銷項稅后再抵扣。

        國家在去年做的留抵退稅，就是將企業(yè)已繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)但需后續(xù)慢慢抵扣的稅額直接提前退還給企業(yè)。這個錢本身是企業(yè)已經(jīng)上繳財政的稅款，對國家而言可看成是國家對企業(yè)的一種無息貸款，補充了企業(yè)的資金。

        對于銷售狀況好的企業(yè)來講，本身也不會有很多待抵扣的留抵稅額，所以它能直接幫助到的對象，都是銷售情況不好的企業(yè)，或產(chǎn)銷周期過長企業(yè)，短期內(nèi)補充企業(yè)的流動資金，有助企業(yè)改善經(jīng)營狀況，待銷售好轉(zhuǎn)產(chǎn)生銷項稅后再交還給國家財政。

        從制度上看，2019年4月，國內(nèi)就開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，留抵退稅主要集中在增量部分，增量指的是2019年4月份以來新增加的留抵稅額部分。其中，對先進(jìn)制造業(yè)的增量留抵稅額予以全部退還，對其他行業(yè)企業(yè)滿足條件的增量留抵稅額予以退還60%。

        2022年留抵退稅可能的新趨勢

        大唐財富研究院注意到，以前的政策，絕大多數(shù)小微企業(yè)夠不上退稅的門檻，實質(zhì)幫助有限，所以這一次的退稅政策有所調(diào)整：

        首先，優(yōu)先安排小微企業(yè)。

        2022年6月底前小微企業(yè)存量留抵稅額一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。為確保政策落實，中央財政將加大對地方的財力支持，減輕地方財政壓力，做到及時退付、應(yīng)退盡退，小企業(yè)解決就業(yè)，必須重視。

        其次，重點支持制造業(yè)。

        全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運輸行業(yè)留抵退稅問題。

        在資金來源上，主要靠人民的錢袋子——稅收，國有企業(yè)的利潤來解決。人民銀行宣布向中央財政上繳總額超過1萬億的結(jié)存利潤，后面還有中國煙草總公司、中投公司等都要上繳利潤，這些錢主要用于此次退稅和對地方的轉(zhuǎn)移支付。就像總理說的，地方政府要當(dāng)“鐵公雞”，不該花的錢一分錢也不能花，該給市場主體的錢一分都不能少，多一分那是添光彩。

        提前準(zhǔn)備，確保享受政策紅利應(yīng)該如何做?

        大唐財富研究院提醒廣大小微企業(yè)和制造業(yè)的企業(yè)主，應(yīng)提前熟悉留抵退稅的相關(guān)規(guī)則和流程，之后配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好留抵退稅工作以充分享受此次政策紅利。

        雖然現(xiàn)在的退稅實施方案和細(xì)則還未推出，根據(jù)之前的政策大唐財富整理出了一些注意事項供大家參考：

        1)留抵退稅與即征即退、先征后返(退)政策不可同時享受，享受了即征即退、先征后返(退)后就不可再享受留抵退稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況做出最優(yōu)選擇。

        2)計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，要注意分子部分的范圍，僅包括增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。其他進(jìn)項扣除憑證不在分子計算范圍內(nèi)，如收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票等。

        3)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不影響進(jìn)項構(gòu)成比例。具體規(guī)定參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》。

        4)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按規(guī)定計算的加計抵減額不參與留抵退稅的計算。納稅人可同時享受加計抵減和申請留抵退稅，不需要因為取得了留抵退稅而調(diào)減加計抵減期末余額。

        5)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請留抵退稅。一般先辦理免抵退稅，之后扣減免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅不得退還留抵退稅。

        6)既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

        7)在辦理留抵退稅期間，有以下情形的，暫停辦理留抵退稅：存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點的;被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的;增值稅申報比對異常未處理的;取得增值稅異常扣稅憑證未處理的;國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

        8)留抵退稅收入不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。企業(yè)取得的增值稅留抵稅額將導(dǎo)致未來可抵扣的增值稅進(jìn)項減少，并未給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，因此不需要計入收入總額，不需要繳納企業(yè)所得稅。

        9)留抵退稅額允許從“一稅兩附加”計稅依據(jù)中扣除。具體規(guī)定參照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80 號)。

《電鰻快報》